Проценты с ФНС за неправомерное списание недоимки
Определение Верховного суда России от 27.01.2025 # 309-ЭС24-18347
Краткое содержание
Общество с ограниченной ответственностью «Родник» обжаловало решения арбитражных судов трех инстанций, которые отказали в удовлетворении заявления о взыскании процентов за неправомерное уменьшение положительного сальдо единого налогового счета (ЕНС). Верховный Суд РФ отменил решения нижестоящих судов, признав, что двойное списание налогов налоговым органом, несмотря на последующее восстановление средств, привело к нарушению прав общества. Дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Челябинской области для правильного расчета процентов за период неправомерного удержания средств. Суд указал на нарушение права собственности налогоплательщика и необходимость применения механизмов, установленных статьей 79 Налогового кодекса РФ, для компенсации имущественных потерь.
Позиция Верховного суда
Позиция Верховного Суда РФ в данном определении сводится к следующему:
Нарушение прав налогоплательщика
Суд признал, что действия налогового органа по двойному списанию средств с единого налогового счета (ЕНС) общества «Родник», даже при последующем возврате, являются неправомерными и нарушают права налогоплательщика. Это связано с тем, что деньги на ЕНС принадлежат налогоплательщику до момента их списания в счет налоговых обязательств.
Некорректная квалификация действий налогового органа
Верховный Суд не согласился с выводом нижестоящих судов о том, что действия налогового органа не являлись принудительным взысканием, поскольку общество само перечислило средства на ЕНС. Суд указал, что неправомерная корректировка (уменьшение) положительного сальдо ЕНС подлежит квалификации как действия по излишнему взысканию денежных средств.
Необходимость начисления процентов
Верховный Суд подчеркнул необходимость начисления процентов на сумму неправомерно списанных средств на основании статьи 79 Налогового кодекса РФ. Это является гарантией защиты прав налогоплательщика и компенсацией его имущественных потерь за период незаконного удержания средств.
Значение ЕНС
Суд отметил, что ЕНС предназначен для упрощения уплаты налогов и создания более комфортных условий для налогоплательщиков. Положительное сальдо на ЕНС формируется за счет перечисленных или признаваемых денежных средств и является собственностью налогоплательщика.
Неправомерное резервирование средств
Суд обратил внимание на то, что резервирование средств на ЕНС налоговым органом в счет будущих платежей не лишает налогоплательщика права распоряжаться этими средствами в рамках положительного сальдо, а повторное списание зарезервированных средств приводит к нарушению прав налогоплательщика
Защита частной собственности
Суд напомнил о необходимости соблюдения баланса частного и публичного интереса при регулировании имущественных отношений, и о том, что частная собственность защищается Конституцией РФ.
Необходимость пересмотра дела
В связи с указанными нарушениями, Верховный Суд отменил решения нижестоящих судов и направил дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции для правильного определения периода просрочки и расчета процентов.
В итоге, позиция Верховного Суда заключается в том, что:
- Налоговый орган не может неправомерно списывать или резервировать средства с ЕНС налогоплательщика, даже если впоследствии эти средства возвращаются.
- Налогоплательщик имеет право на компенсацию имущественных потерь в виде процентов за период незаконного удержания средств.
- Суды должны обеспечивать защиту прав налогоплательщиков и соблюдать баланс частного и публичного интереса.
